存货核算岗位实用技能与技巧

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1.存货核算岗位的基础——了解存货及存货核算 的含义及特点 存货是指企业为销售和耗用而储存的各种资产。 物业管理企业的存货泛指物业管理企业为满足物业管 理、物业经营、物业大修及其他业务等在物业管理业 务中耗用而储备的各种材料、燃料等，包括各种原料 、材料、低值易耗品、包装物以及商品等。在固定资 产标准以下的工具、管理用具、办公用品等低值易耗 品也包括在存货之中。 存货核算是指对企业存货价值（成本）的计量， 用于工商业企业存货出入库核算，存货出入库凭证处 理，核算报表查询，期初期末账务处理及相关资料维 护。 在企业经营过程中，总是在不断地购入、耗用或 销售存货，每个会计期均要进行存货会计核算。存货 的核算是企业会计核算的一项重要内容，正确计算存 货购入成本，反映和监督存货的收、发、领、退和保 管情况，促进企业提高资金的使用效果。 存货的特点是具有流动性，不断地处于购置、耗 用、重置过程中。因此，其价值随着实物的耗用而转 移，随着销售的实现而及时得到补偿。 2.存货的确认——确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。 企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的 经济利益是否可能流入企业。在实务中，主要通过判 断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了 企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指 由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及 由于存货滞销、毁损等原因造成的损失；与存货所有 权相关的报酬，是指在初步确认该项存货或其经过进 一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该 项存货实现的利润等。 通常情况下，取得存货的所有权是与存货相关的 经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。例如， 根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利 ）的存货，其所有权已经转移，与其相关的经济利益 已不能再流入本企业，此时，即使该项存货尚未运离 本企业，也不能再确认为本企业的存货。又如，委托 代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委 托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分。 总之，企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企 业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析 确定。 （2）该存货的成本能够可靠地计量。 作为企业资产的组成部分，要确认存货，企业必 须能够对其成本进行可靠的计量。存货的成本能够可 靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且 具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不 能确认为一项存货。例如，企业承诺的订货合同，由 于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此就不 能确认为购买企业的存货。又如，企业预计发生的制 造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本 ，因此不能计入产品成本。 3.存货范围的确认——确认依据 存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定 所有权为依据，凡在盘存日期，法定所有权属于企业 的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应 作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的 物品，即使尚未运离企业，也不应包括在本企业存货 范围之内。 按照国际会计准则第2号的规定，存货在企业的 不同生产过程和阶段中具有不同的实物形态。即存货 ，包括下列有形资产： （1）在正常的营业过程中置存以便出售的； （2）为了出售而处在生产过程中的； （3）为生产供销售的商品或服务的过程中消耗 的。 在正常的营业过程中置存以便出售的存货，指企 业在正常生产经营过程中处于待销售的各种资产，如 库存产成品、库存商品等。但特种储备以及按国家指 令专项储备的资产不属于存货范围。为了出售而处在 生产过程中的存货，指处于生产加工中的资产，如在 产品、半成品等。为生产供销售的商品或服务的过程 中消耗的存货，指为产品生产耗用而储存的资产，如 产品生产所需原材料、辅助材料以及为生产产品服务 的其他材料及低值易耗品等。值得注意的是，为建造 固定资产等工程而储备的各种材料，虽然具有存货的 某些特征，但它们并不处于企业生产经营过程中的不 同阶段，不属于为生产产品而储备的资产，也不包括 在存货范围之内。 关于存货的范围需要说明以下几点以引起注意： 第一，关于代销商品的归属。代销商品（也称为 托销商品）是指一方委托另一方代其销售商品。从商 品所有权的转移来分析，代销商品在售出以前，所有 权属于委托方，受托方只是代对方销售商品，因此， 代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方 加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》也 要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中 反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为 一项负债反映。 第二，关于在途商品的处理。对于销售方按销售 合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而 尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不 应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚 未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存 货处理；对于购货方已经确认为购进（如已付款等） 而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货 处理。 第三，关于购货约定问题。对于约定未来购入的 商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此， 不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。 4.存货的分类一——按经济用途分类 存货按其经济用途通常分为销售用存货、生产用 存货和其他存货三类。 （1）销售用存货。 销售用存货是指企业以对外销售为目的而持有的 已完工成品，或以转让销售为目的而持有的商品，主 要包括工业企业的产成品和商业企业的库存商品等。 产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库 ，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条 件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的制成 品。库存商品是指企业为销售而持有的全部自有商品 ，包括存放在仓库、门市部和寄销在外库的商品，委 托其他单位代管、代销的商品，以及陈列展览的商品 等。 （2）生产用存货。 生产用存货是指企业为生产、加工产品而库存的 各种存货，主要包括原材料和在产品等。原材料是指 直接用于制造产品并构成产品实体的物品，包括原料 及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）等。 在产品是指尚未最后完工的产品，包括加工过程中的 在产品、尚未完成全部生产过程但可以适量外销的自 制半成品等。 （3）其他存货。 其他存货是指除了以上存货外，供企业一般耗用 的用品和为生产经营服务的辅助性物品。 供企业一般耗用的用品主要用于管理，其数额较 小且经常发生。习惯上，在实际耗用时，按具体用途 将其价值作为期间费用处理，计入当期损益。为了简 化核算手续，对于购入后直接交付使用的部分，一般 也于购入时直接作为期间费用或作为预付费用处理， 不再构成企业的存货。 为生产经营服务的辅助性物品是企业进行生产经 营必不可少的部分，主要服务于企业生产经营，如包 装物等。 5.存货的分类二——按存放地点分类 存货按其存放地点一般可分为库存存货、在途存 货、委托加工存货和委托代销存货四类。 （1）库存存货也称为在库存货，是指已经运到 企业，并已验收入库的各种材料、商品以及已验收入 库的自制半成品和产成品等。 （2）在途存货包括运入在途存货和运出在途存 货。 运入在途存货是指货款已经支付、尚未验收入库 ，正在运输途中的各种存货。运出在途存货是指按合 同规定已经发出或送出、尚未确认销售收入的存货。 （3）委托加工存货是指企业已经委托外单位加 工，但尚未加工完成的各种存货。 （4）委托代销存货是指企业已经委托外单位代 销，但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。 6.存货的分类三——按来源分类 存货按不同的来源，主要分为外购存货、自制存 货和委托外单位加工存货三类。 （1）外购存货是从企业外部购入的存货，如商 业企业的外购商品、工业企业的外购材料、外购零部 件等。 （2）自制存货是由企业制造的存货，如工业企 业的自制材料、在产品、产成品等。 （3）委托外单位加工存货是指企业将外购或自 制的某些存货通过支付加工费的方式委托外单位进行 加工生产的存货，如工业企业的委托加工材料、商业 企业的委托加工商品等。 此外，企业的存货中还可能有投资者投入的存货 、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。 P2-6