企业合理避税解决方案

作者简介

管理学硕士。《会计师》执行主编、首席策划，《新编财务与会计培训丛书》主编，曾在中央直属企业从事财务工作．后到大学任教，近年来参与多家企业并购重组、咨询培训工作，出版专业著作二十余部，具有丰富的财务理论及实战工作经验。

内容简介

一、初识合理避税 1．合理避税的定义 合理避税是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在符合税法、不违反 税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到 规避或减轻税负的行为。 研究避税的缘起，不难发现，避税是当初纳税人为抵制政府过重的税政 ，维护自身的利益而进行各种偷税、逃税、抗税等活动受到政府的严厉制裁 后，转而寻求更为有效的规避办法的结果。纳税人常常会发现：有些逃避纳 税义务的纳税人受到了政府的严厉制裁，损失惨重，而有些纳税人则坦然、 轻松地面对政府的各项税收检查，顺利过关，不受任何损失或惩罚。究其原 因，不外乎这些聪明的纳税人(包括法律顾问)常常能够卓有成效地利用税法 本身的纰漏和缺陷，顺利而又轻松地实现了规避纳税或少纳税而又未触犯法 律。 避税是一种非违法的行为，针对这一行为征管机关只能采取堵税法漏洞 、加强征管等反避税措施，而很难对其进行处罚。因而，通过法律来禁止避 税筹划是不可能的，纳税人从自身经济利益最大化出发进行避税筹划也是客 观存在的。 现实中存在的税收政策漏洞，基本上可分为三种：第一种是按税法原理 应该征税的行为，税法没有规定征税，实际中也没有征税；第二种是税法规 定应该征税，但实际中难以操作而没有征税；第三种是税法规定比较模糊， 人们可以有不同的理解，从而产生不同的选择。随着税法和征收管理的不断 完善，这种靠利用税收政策漏洞搞税收筹划的空间将变得越来越小。 避税筹划在前提上是不违法的，所以筹划者必须非常透彻地研究税法， 找出其中的漏洞加以利用。但有些避税行为可能会受到税收机关的反对，而 国家立法机关也会及时把握这些动向，清楚地认识到税法的缺陷，从而进一 步完善税收立法。 2．合理避税的原则 (1)合法或不违法原则 进行合理避税，应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据， 要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行合理避税 ，选择最优的纳税方案。合理避税的最基本原则或最基本特征是符合税法或 者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。 (2)保护性原则 由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同 的扣除率、出口退税率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税种、不同税 率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不 同税率(退税率)分别设账、分别核算(它与财务会计的设账原则不同)；在有 混合销售行为时，要掌握计税原则。另外，由于增值税实行专用发票抵扣制 ，依法取得并认真审核、妥善保管专用发票是至关重要的。对纳税人来说， 这都是保护性的措施，否则，不但不能减轻负担，还可能加重税负。 (3)时效性原则 时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售(营业)收入的确 认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项 税额的确认时间、出口退税申报时间、减免税期限等，都有时效性问题；再 则，程序性税法与实体性税法如有变动，遵循“程序从新、实体从旧”原则 也是时效性问题。P1-2