高级财务会计(普通高校十三五规划教材)/会计学系列

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**章 所得税会计 【学习要点】 * 资产、负债的计税基础 * 资产、负债的暂时性差异 * 递延所得税负债的确认和计量 * 递延所得税资产的确认和计量 * 所得税费用的确认和计量 【学习目标】 通过本章的学习，理解资产、负债的计税基础、暂时性差异的内涵；掌握如何确定具体资产、具体负债的计税基础；掌握应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的计量方法；掌握递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量；掌握所得税费用的计量方法和核算方法。 **节 所得税会计的基本原理 一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，在比较资产、负债按照会计原则列报的账面价值与按照税法规定确定的计税基础的基础上，计算两者差异并进一步确定其对所得税影响的方法。资产负债表债务法能够反映资产、负债对未来所得税的影响，在所得税核算领域贯彻了资产负债观。 资产的账面价值表示的是某一资产在未来使用及处置时可为企业带来的经济利益，而资产的计税基础表示的是该资产在未来使用期间按照税法规定可以在所得税前抵扣的金额。资产的账面价值大于计税基础说明资产带来的未来经济利益要高于资产可以税前扣除的金额，形成未来应纳税所得额，企业应确认递延所得税负债；而资产的账面价值小于计税基础说明资产带来的未来经济利益要低于资产可以税前扣除的 金额，这部分没有扣除完的差额可以抵减未来应纳税所得额，企业应确认递延所得税资产。 二、资产负债表债务法的理论基础 1. 资产负债的定义 递延所得税资产（或负债）是因资产（或负债）的暂时性差异形成的未来可以用来抵税的资产（或应纳税的负债）。暂时性差异是税收法规与会计准则的确认时间或计税基础不同而产生的差异，它是由过去的交易或事项形成的，在未来资产使用（或负债清偿）过程中，会减少（或增加）应纳税所得额的差异。可以发现，递延所得税资产（或负债）是**符合资产（或负债）的定义的。 2. 权责发生制 根据会计准则要求，收入和费用应按照权责发生制以归属期间为标准确认，而非根据所得税缴纳的收付实现制为标准确认。暂时性差异是会计准则与税收法规不一致所形成的差异，其对所得税实际缴纳数额的影响表现在未来转回期间。在暂时性差异发生时即确认递延所得税资产（或递延所得税负债），同时确认所得税费用符合权责发生制的要求。 三、资产负债表债务法下所得税会计的一般程序 企业一般应在资产负债表*进行所得税的核算，但如果有特殊交易或事项发生（如企业合并等），则在交易或事项发生并确认相关资产、负债时确认其对所得税的影响。所得税会计的一般核算程序如下。 1. 确定资产、负债项目的账面价值 除递延所得税资产和递延所得税负债外，确认相关资产和负债的账面价值。相关资产和负债的账面价值为其在资产负债表中所列示的金额。如果相关资产有计提跌价准备、减值准备等，应相应减去。如某企业有存货账面余额1 000万元，经过减值测试后企业对其计提了10万元的跌价准备，则其账面价值为990万元。 2. 确定资产、负债项目的计税基础 资产、负债项目的计税基础应以适用的税法为基础，根据会计准则有关计税基础的确定方法进行计算确定。如某资产的账面价值为100万元，按照税法规定该资产在未来可以在所得税前扣除的金额为100万元，则其计税基础为100万元。 3. 确定本期应确认或转销的递延所得税 对比资产、负债项目的账面价值和计税基础，分析其产生差异的性质，除特殊情况外，将其归类为应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，计算递延所得税负债或递延所得税资产在资产负债表*的应有金额。然后将该金额与期初递延所得税负债或递延所得税资产比较，计算本期应进一步确认或转销的递延所得税负债或递延所得税资产金额。 4. 计算当期应交所得税 按照税法规定计算当期应纳税所得额，然后根据适用税率计算当期应交所得税。 5. 确认所得税费用 根据当期递延所得税和当期应交所得税，计算两者之和（或之差）得到当期应确认的所得税费用。 本书在编写过程中坚持了以下三个原则：一是简单易懂，教材对重点、难点内容通过通俗易懂的文字表述、图形、表格、例题、补充阅读资料等进行详尽阐释，在每一章的末尾都用表格、文字进行小结，并提供思考题和精选的练习题，力求实现读者通过自学也能理解运用；二是保证质量，教材根据*新的企业会计准则和税收法规编写，覆盖企业会计准则的重点章节、重点内容，*作简练，篇幅紧凑；三是实务导向，教材强调实际应用，在每一个比较重要的知识点后面都设计了对应的例题，所有的例题都和实务相关，旨在提高读者的实际应用能力。