增值税纳税实务与节税技巧(第6版)

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九、增值税加计抵减 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号第七 条规定： “自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产 、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。 （一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是 指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以 下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、 无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执 行。 2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至 2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实 际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月 1日起适用加计抵减政策。 2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个 月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人 之日起适用加计抵减政策。 纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整 ，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。 （二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计 提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵 扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减 额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税 额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当 期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 （三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下 的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下 情形加计抵减： 1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵 减额全部结转下期抵减； 2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加 计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应 纳税额中抵减； 3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可 抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳 税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下 期继续抵减。 （四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不 适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵 减额。 纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无 法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式 计算： 不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的 全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为 的销售额÷当期全部销售额