会计学原理

作者简介

彭嵋逸，国家林业和草原局管理干部学院，副教授，硕士研究生，研究方向：财务会计、税务会计、环境会计以及会计类课程教学创新等

内容简介

\"资金筹集是指企业从各种不同的来源，用各种不同的方式筹集其生产经营过程中所需要的资金。资金筹集是企业财务活动的起点，筹资活动是企业生存、发展的基本前提，没有资金，就好比“巧妇难为无米之炊”，企业将难以生存，也不可能发展。对于任何一个企业而言，形成其资产的资金主要有两条渠道：一是所有者的投资，即所有者权益筹资；二是向债权人借入的资金，即负债筹资。在会计理论上，我们虽然将债权人的要求权和所有者的要求权统称为权益，但由于二者存在本质上的区别，所以这两种权益的会计处理也有着显著的差异。 一、所有者投入资金的核算 投入资金是企业筹集资金的主要渠道之一。投入资金主要是所有者投入的资金。投资按投入资金形式不同，可以分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。企业资本按照投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本和个人投入资本等。 （一）账户设置 1“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，用于核算企业所有者投入资本的增减变动。贷方登记实际收到的资本额，借方登记按法定程序减少的资本额。期末余额在贷方表示投入资本的实有数。该账户按所有者设置明细分类账户，进行明细核算。 2“资本公积”账户 该账户属于所有者权益类账户，用于核算企业收到所有者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价或股本溢价）。贷方登记从不同渠道取得的资本公积，即登记资本公积金的增加数；借方登记资本公积金转增资本的数额，即登记资本公积金的减少数。期末余额在贷方，表示资本公积金的结余数。“资本公积”账户可按其来源不同，分别设置“资本溢价”“其他资本公积”等明细分类账户，进行明细分类核算。 3“库存现金”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业的库存现金。借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少。期末余额在借方，表示企业持有的库存现金数额。 4“银行存款”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少。期末余额在借方，表示企业存放在银行或其他金融机构的款项数额。 5“固定资产”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业持有的固定资产的原始价值。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。“固定资产”账户按固定资产类别和项目进行明细核算。 6“无形资产”账户 该账户属于资产类账户，用于核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或出于管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。其借方登记无形资产取得时的实际成本，贷方登记无形资产减少时转销的初始成本。期末余额在借方，表示企业实存的无形资产初始成本。“无形资产”账户按无形资产类别设置明细账户，进行明细核算。 （二）账务处理 下面以天龙有限责任公司2019年6月发生的交易或者事项为例说明有关筹资业务的会计处理方法。【例4-1】6月1日，收到大华公司投入资本500000元，存入企业存款账户。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“银行存款”和所有者权益项目的“实收资本”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：银行存款500000 贷：实收资本500000【例4-2】6月3日，收到兴旺公司投入的机器设备一台，双方协商作价200000元，作为投入资本入账。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“固定资产”和所有者权益项目的“实收资本”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：固定资产200000 贷：实收资本200000【例4-3】6月5日，收到新股东佳宜公司投资款15000元，存入企业存款户。双方确认佳宜公司享有的股份额为10000元，其余作为资本公积金入账。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“银行存款”和所有者权益项目的“实收资本”和“资本公积”同时增加，结合这三个账户的结构，编制会计分录如下。 借：银行存款 15000 贷：实收资本10000 资本公积——资本溢价 5000【例4-4】6月9日，接受大诚公司以一块土地使用权作为投资，经双方共同确认价值为1240000元，已办理完各项手续。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“无形资产”和所有者权益项目的“实收资本”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：无形资产1240000 贷：实收资本1240000【例4-5】6月15日，经股东会批准，将公司的资本公积20000元转增资本。 解析：此笔业务的发生，引起所有者权益项目的“实收资本”增加和所有者权益项目的“资本公积”减少，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：资本公积 20000 贷：实收资本20000 二、借入资金的核算 除了吸收所有者的投资，企业在生产经营过程中，为了扩大生产或者弥补生产周转资金的不足，可从银行、其他金融机构、社会公众等处借入资金。企业向银行或其他非银行金融机构的借款按其归还期的长短分为短期借款和长期借款。所有者投入企业资金和企业借入资金的核算，均是资金筹集业务会计核算的主要内容。 （一）账户设置 1“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构取得的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款。贷方登记取得的短期借款的本金数，借方登记归还的短期借款的本金数。期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款额。短期借款一般按放款单位设明细分类账户，利息一般在到期日一次清偿。 2“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记企业借入的各种长期借款本金和应付未付的到期一次还本付息的利息，借方登记已偿还的借款本金和到期一次还本付息的利息。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和到期一次还本付息的利息数。长期借款按债权人和贷款种类，分别设“本金”“利息调整”等进行明细分类核算。 3“应付利息”账户 该账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。应付利息可按存款人或债权人进行明细核算。 4“财务费用”账户 该账户属于损益类费用账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”“制造费用”等账户核算。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。财务费用应按照费用项目进行明细核算。 （二）账务处理 1短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时作相反的会计分录。资产负债表日，应计算确定短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 【会计小贴士】资产负债表日即结账和编制资产负债表的日期，通常指年度资产负债表日。在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。不同企业的中期资产负债表日是不同的，可能是月末，可能是季末，也有可能是半年末。【例4-6】6月1日，公司因生产经营的临时性需要，向银行申请取得期限为6个月的借款2000000元，存入银行。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“银行存款”和负债项目的“短期借款”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：银行存款2000000 贷：短期借款2000000【例4-7】承例4-6，假设上述取得的借款年利率为6%，利息按季度结算。 解析：利息=本金×利率×期限，经计算第一个月应负担的利息为10000（2000000×6%×6/12÷6）元，此笔业务的发生，利息是计算提取的并未支付，所以引起损益类费用项目的“财务费用”和负债项目的“应付利息”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：财务费用10000 贷：应付利息10000【例4-8】承例4-7，公司在8月末用银行存款30000元支付本季度的借款利息（7月、8月的利息计算和处理方法同例4-7）。 解析：此笔业务的发生，引起负债项目的“应付利息”和资产项目的“银行存款”同时减少，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：应付利息 30000 贷：银行存款30000【例4-9】公司于11月末用银行存款2000000元偿还到期的银行临时借款本金（假设利息另外处理）。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“银行存款”和负债项目的“短期借款”同时减少，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：短期借款2000000 贷：银行存款20000002长期借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款”科目，如存在差额，还应记入“长期借款——利息调整”科目。按照权责发生制原则，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，利息的支付一般分为分期付息到期还本和到期一次还本支付利息两种方式（具体的核算将会在“财务会计”课程中讲述）。以企业取得的长期借款到期一次还本支付利息为例,会计账务的处理为：由于应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目，确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”“在建工程”等科目。 【会计小贴士】资本化支出与费用化支出：资本化支出是与费用化支出相对应的概念。企业在经营过程中对其资产进行耗用，把这部分耗用划分为资本化支出和费用化支出，划分标准是资产耗用的去处。如果这部分资产产生了新的资产，即为资本化支出；如果这部分资产进行经营，产生经济利益流出的是费用化支出。【例4-10】公司为购建一条新的生产线（估计工期为2年），于2019年1月1日向中国工商银行取得期限为3年的人民币借款4000000元，存入银行。公司当即将该借款投入生产线的购建工程中。 解析：此笔业务的发生，引起资产项目的“银行存款”和负债项目的“长期借款”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：银行存款4000000 贷：长期借款4000000【例4-11】承例4-10，假设上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计算。计算确定2019年应由工程负担的借款利息。 解析：单利计息的情况下，2019年的利息为320000（4000000×8%）元，此笔交易或者事项的发生，引起资产项目的“在建工程”和负债项目的“长期借款”同时增加，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：在建工程320000 贷：长期借款320000【例4-12】承例4-10、例4-11，鉴于工程已于2020年年末完工，2020年的利息的账务处理同例4-11，2021年的借款利息应如何处理？ 解析：据资料，该生产流水线已于2020年年末完工，则2021年的利息不能计入工程成本，而应记入当年的“财务费用”账户。此笔交易或者事项的发生，引起损益类费用项目的“财务费用”和负债项目的“长期借款”同时增加，编制会计分录如下。 借：财务费用320000 贷：长期借款320000【例4-13】承例4-10、例4-11、例4-12，假设公司在2021年年末全偿还该笔借款的本金和利息。 解析：该笔长期借款在存续期间的利息共计960000元，借款本金为4000000元，本息合计为4960000元，在2021年年末一次付清。此笔交易或者事项的发生，引起资产项目的“银行存款”和负债项目的“长期借款”同时减少，结合这两个账户的结构，编制会计分录如下。 借：长期借款4960000 贷：银行存款4960000\" 本书文字精炼、通俗易懂，以最新的《企业会计准则》及相关会计法规为依据，在帮助学生认知基本概念、学习基本方法、掌握基本技能的基础上，围绕制造业企业的主要交易及事项进行了系统、全面的阐述，确保理论与实际的紧密结合，更好地发挥案例教学的优势。

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