企业所得税政策解读与管理指南

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第一章 所得与所得税 第一节 所得的界定 所得是指所获得的东西 ，亦称收益、收入。它可 以是法人或自然人通过付 出劳动获得的报酬；也可 以是根据一般可接受的会 计原则由公司向全体股东 报告的一定时间内的经营 收益。一、从经济学角度 看所得是指人们在两个时 间点之间以货币表示的经 济能力的净增加值，主要 包括：工资、利润、租金 、利息等要素所得和赠与 、遗产、财产增值等财产 所得。二、从会计学角度 看会计学的所得必须以实 现的交易为基础，即在某 一时期内，一切交易所实 现的收入，减去为实现收 入而消耗的成本、费用后 的余额。会计所得只包括 工资、利润、租金、利息 等要素所得和资本利得， 不包括不经过交易的赠与 、遗产和财产增值，因为 没有经过交易的财产增值 虽然代表了经济能力的增 值，但征税价值没有得到 体现。三、从税收实务角 度看税收实务上的所得是 指应税所得。是在会计所 得的基础上，按税法规定 经过必要调整而计算的应 缴纳所得税的所得。 作为纳税依据的税法与 作为会计核算依据的财务 会计制度．对所得的规定 存在一定差异，纳税人应 先按财务会计制度规定计 算会计所得，再按税法规 定对会计所得进行必要调 整，按应税所得计算纳税 。就企业而言：应税所得 是企业收入总额减去成本 、费用、税金和法定扣除 项目后的余额；就个人而 言，应税所得是个人收入 扣除个人生计费用、赡养 费和其他费用及法定扣除 项目后的余额。 在所得税实务中，通常 把所得划分为积极所得和 消极所得。 积极所得是指从事物质 生产、流通，提供劳务等 取得的收益，是通过劳动 取得的所得。包括销售货 物所得、提供劳务所得。 消极所得是指通过购买 股票、债券、财产转让等 而取得的所得，是非劳动 所得。包括转让财产所得 、股息红利等权益性投资 所得、利息所得、租金所 得、特许权使用费所得和 其他所得等。 第二节所得税 所得税是国家对法人、 自然人和其他经济组织在 一定时期内的各种所得课 征的税种的统称，又称收 益税。一、所得税发展历 程所得税于18世纪末创始 于英国。当时正值英法战 争时期，为筹措战争费用 ．1798年英国首相w．皮 特创设了一种新税，名为“ 三级税”，实为所得税的雏 型。但因税法不健全，漏 税甚多，英国于1799年废 除“三级税”而采用新所得税 法，从而奠定了英国所得 税制度的基础。 19世纪以后，资本主义 国家相继开征所得税，所 得税由“临时税”发展为tt经 常税”，由次要税种逐步发 展成为现代西方国家的主 要税种。早期的所得税． 主要采用分类所得税制与 综合所得税制，也有采用 分类与综合并征制的。分 类所得税制是指就纳税人 的各种所得分别课税，如 对工商企业盈利课征公司 所得税，对薪给报酬课征 薪给报酬税，对利息课征 利息所得税，等等；综合 所得税制是指就纳税人的 总所得课税。当代多数国 家实行分类与综合相结合 的课征制，即先按分类所 得依法缴税，然后再综合 纳税人的全部所得，计算 其应纳税额，并允许将已 缴税款进行抵免。 目前，所得税已发展成 为当代一项重要的国际性 税收，不但发达国家普遍 实行，而且不少发展中国 家也相继实行。随着国际 经济贸易往来和跨国公司 的发展．出现了跨国纳税 人的跨国所得重复课税问 题，它是国与国间签订擗 饰．双首征税协定的主要 内容。 P2-3