一本书读懂财务报表

作者简介

许小恒 资深投融资专家，中国新三板投资联盟创始合伙人，历任多家企业独立董事、政府机构金融顾问，成功运作近20家新三板并购重组案，累计交易额近50亿元。率领其专家团队先后成功推动德州信达化工、国创股份、洪盛源、戈兰迪、隆源气体等100多家企业挂牌新三板上市，帮助32家企业实现股权融资近5亿元。 主讲课程包括资本股权赢天下、资本顶层设计、挂牌新三板、企业上市设计路径、融资36计、老板必备的财务真经、股权顶层设计与股权激励、如何获得资本的青睐、控制权设计，担任新浪财经、网易财经、进门财经、凤凰财经、和讯网、全景网、搜狐证券、长江商报、北京商报等多家媒体的财经分析师。 于洋 注册会计师，国内首批获得证券从业资格的个人会员。目前担任国内大型会计师事务所（特殊普通合伙）高级合伙人，兼任港股主板公司融众金融独立董事，先后在赛迪集团、北京兴华会计师事务所等企业及机构任职。

内容简介

01　一分钟，掌握关于财务的一些理论 想要读懂财务报表，就需要懂得一些财务理论方面的概念和知识， 比如，什么是会计？会计语言的载体是什么？会计报表的编制要求有哪些？这些知识是财务理论的基础，也是我们必须要了解的内容。也许读完第一遍后，我们只是对财务报表有了初步的认识和理解，不过没关系，只要肯用心，有耐心，多阅读几遍，多思考，一定可以达到更深层次的理解。 下面，我们来了解关于财务的基础理论。 一、什么是会计 很多人认为，会计的工作就是做账、管钱。其实，这是对会计的 误解。 会计是通过收集、加工和利用以一定货币单位作为计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导的一种经济活动。它是经济管理中的重要组成部分。 会计语言主要由两组词汇构成：一是反映企业财务状况的会计语言；二是反映企业在一定时期内经营成果的会计语言。会计语言主要包括六项内容，被人们称为“会计六要素”，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（如图1-1所示）其中，资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况；收入、费用和利润反映企业的经营成果。 会计的对象是其核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中以货币形式表现的经济活动，即资金运动或价值运动。 会计主要有三个方面的职能：其一，反映职能，即从数量方面反映 企业的经济活动情况，通过一定的核算方法为经济管理提供数据资料；其二，监督职能，即利用会计资料和信息反馈对企业实际发生的经济活动的全过程进行控制和指导；其三，参与经济决策职能，即通过科学的预测帮助企业选择最佳解决方案，促使企业获得最大的经济效益。 二、会计语言的载体 我们平时在描述一件事物时，需要用载体来进行具体的说明。会计在描述经济活动时，也需要相应的载体。会计语言的载体主要包括会计凭证、会计账簿和会计报表。 第一，会计凭证。 会计凭证是登记经济业务进行会计监督的重要依据，是记录经济活动、明确经济责任的书面证明。按照用途和填制程序可以分为两类：即原始凭证和记账凭证。 原始凭证，也叫作“单据”，是经济业务发生时由业务经办人员直接取得或者填制的，表明某项经济业务已经发生和完成的一种书面证明。它载明了经济业务的具体内容，明确了有关经济责任，具有法律效力。 原始凭证是重要的会计核算资料，是填制记账凭证或登记账簿的原始依据。在经济业务发生时，企业不仅要取得或填制原始凭证，还要及时将其送交本单位会计机构或专职会计人员手中。 记账凭证，也叫“传票”，是用来确定会计分录，用来作为登记账簿直接依据的会计凭证。会计人员审核原始凭证之后，要对其加以归类整理，然后编制成记账凭证。 在日常经营管理中，实际发生的经济业务比较繁杂，原始凭证也有很多不同之处，所记录的内容不能直接体现会计要素的方向。所以，会计人员需要将原始凭证进行归类、整理，然后填制记账凭证。在这个过程中，会计人员必须要保证审核无误，同时也要对原始凭证所记载的某项经济业务确定会计分录，明确其账户、方向和金额。 原始凭证和记账凭证的关系非常密切，前者是后者的重要附件和 依据。 第二，会计账簿。 会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页组成的，用来全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。会计账簿是以会计凭证为依据。 因为不同企业对于经济业务和经营管理的要求不同，账簿可以分为不同的种类。具体可以分为三类。 （1）按照用途分类。 会计账簿根据用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 序时账簿，也叫作“日记账”，是按照会计部门收到凭证的先后顺序逐日进行登记的。主要有两种：其一，普通日记账，用来登记全部经济业务；其二，是特种日记账，用来登记某一类经济业务。 分类账簿，是对全部经济业务进行分类登记的账簿。按照反映指标的详细程度，可以分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿是根据一级会计科目设置的，反映全部经济业务和资金状况的账簿，简称“总账”。明细分类账簿是根据二级或明细分类科目设置的，详细记录某一类中某一种经济业务增减变化及结果的账簿，简称“明细账”。明细账是对总账的补充和具体化，并受总账的控制和统驭。 备查账簿，也叫作“辅助账簿”，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产备查簿、代销商品登记簿等。 （2）按照外形特征分类。 会计账簿根据外形特征的不同，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 订本式账簿，又叫“订本账”，是在使用前把编有顺序号码的账页固定装订成册的账簿。 活页式账簿，是指在使用前和使用过程中把账页用账夹夹起来，随时增添、取出的一种账簿。 卡片式账簿，是利用具有账页格式的硬纸卡片进行登记的账簿。 （3）按照账页格式分类。 会计账簿根据账页格式的不同，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。 三栏式账簿在账页上设置“收入（或增加）”“付出（或减少）”和“余额”三栏或“借方”“贷方”和“余额”三栏，是只记录金额的账簿。 多栏式账簿在账页上设置多栏的账簿，比如制造费用明细账、管理费用明细账，也记录各明细的金额。 数量金额式账簿既记录金额又记录数量， 即在账页上设置“ 收 入”“付出”和“余额”三栏，各栏内分设“数量”“单价”和“金额”三栏。 横线登记式账簿在账页上设置“增加”“减少”两大部分，在每一行上反映某一项经济业务的增减情况。 第三，会计报表。 会计报表是会计核算的最终产品，是包括企业全部会计信息的表格。会计报表综合地反映了企业或单位经济活动的过程和结果，报表使用者可以对企业或单位的经营情况有直接全面的了解。 这里的会计报表和财务报表不同，会计报表只是财务报表的核心内容，财务报表包括会计报表及其附注、其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 三、财务报表的编制要求 财务报表的编制和报送是非常重要的，必须达到以下五项要求。 第一， 可理解性。 财务报表提供的财务信息必须要让使用者、阅读者理解，努力做到清晰易懂。如果财务报表晦涩难懂，阅读者看不懂、无法理解，投资者、管理者就很难根据其反映出的信息做出正确的判断和决策，那么财务报表也就失去了意义。 第二， 真实可靠性。 财务报表提供的财务信息必须真实可靠，不能存在错误信息，不能出现虚假信息，否则会误导阅读者，导致判断、决策的失误，给企业带来巨大的经济损失。 第三，相关可比性。 财务报表不仅要记录现在的信息，还要记录过去的信息，并且能让阅读者了解未来事项的信息以及发展趋势。财务报表提供的信息资料必须确保使用者了解过去、现在或对未来事项的影响及其变化趋势，这样才能让使用者做出正确的判断。 第四，全面完整性。 财务报表必须提供完整的会计信息资料，全面反映企业的财务状况和经营成果。为了保证信息的全面性和完整性，财务人员在编制财务报表时必须按照规定的格式和内容进行填列，按照国家规定的要求编报，避免发生漏编、漏报的情况。 第五，编报及时性。 财务信息具有时效性，财务报表的编制和报送也要具有时效性，不能推迟编制和报送的时间，否则会影响财务报表的可靠性。过时的财务信息，对于投资者、管理者来说是没有任何价值的，可能误导其判断。 02　财务报表到底是什么 财务报表是企业财务报告的核心，包括会计报表及附注，以及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中的相关内容是相互补充、相互衔接的，构成了一个完整的反映企业财务状况、经营成果、现金流量等的指标体系。 会计报表是反映企业或单位一定时期内财务状况、经营成果以及现金流量的报告文件，是根据企业日常核算资料编制的最终产品。 那么，为什么要编制财务报表呢？ 原因很简单。在日常会计核算中，企业的各项经济业务都按照会计程序，在有关的会计账簿中进行全面、连续、分类、汇总的记录和计算。但是这些会计记录数量太多了，不能集中、概括地反映企业的资金、利润和现金流量等状况。企业的投资者、管理者以及财政、税务等部门也不能直接根据这些分散的会计记录来分析企业的财务状况，更不能做出正确的决策。所以，定期按照一定的表格形式编制会计报表，为相关人员提供准确的会计信息是非常必要的，也是非常重要的。 一张完整的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。 资产负债表反映了企业某一特定日期（通常为各会计期末）资产、 负债以及所有者权益的状况。主要包括企业拥有或者控制的资源、财务结构、偿债能力、利润分配能力等。 利润表反映企业一定会计期间的经营成果。主要包括企业的收入、费用、获利能力、成本费用的高低等。 现金流量表反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。主要包括经营活动、投资活动及筹资活动资金的增减变动情况。 所有者权益变动表反映所有者权益总量的增减变动以及结构变动。主要包括所有者权益的利得和损失。 财务报表附注则是对于会计报表的补充和说明。主要包括:企业的基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、重要报表项目的说明等。 因为会计主体的性质不同，会计核算和具体内容以及经济管理的要求也有所不同，这也导致财务报表的分类有所不同。按照不同的分类标准，财务报表可以分为五类。 第一，按照经济内容分类。 财务报表按照经济内容的不同，可以分为静态报表和动态报表。 静态报表反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况，如资产负债表。 动态报表反映企业一定时期的经营状况或现金流动状况，如利润表、现金流量表。 第二，按照编报时间分类。 财务报表按照编报时间的不同，可以分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告、月度财务会计报告。 半年度、季度和月度财务会计报告都是在会计年度内编制，也被称为中期财务会计报告。年度财务会计报告的会计期间是每年的1月1日至12月31日；半年度是每年的1月1日至6月30日或7月1日至12月31日；季度是每年的1月1日至3月31日、4月1日至6月30日、7月1日至9月30日、10月1日至12月31日；月度是每月的1日到该月最后1日。 第三，按照编制单位分类。 财务报表按照编制单位的不同，可以分为单位会计报表和汇总会计报表。 单位会计报表是独立核算的企业依据本企业的账簿和有关核算资料编制的，主要反映企业自身的财务状况和经营状况。 汇总会计报表是由上级主管部门根据所属企业的单位会计报表和汇总单位本身的会计报表汇总编制而成的，反映一个部门或一个地区的综合经济情况。 第四，按照编制主体分类。 财务报表按照编制主体的不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。 个别会计报表是投资企业或接受投资企业编制的，反映投资企业或接受投资企业本身的财务状况和经营成果。 合并会计报表是在投资企业的对外投资占被投资企业的资本总额半数以上，或是拥有被投资企业控制权的情况下，根据投资企业和被投资企业的个别会计报表编制，反映投资企业与被投资企业整体的财务状况和经营成果。 第五，按照服务对象分类。 财务报表按照服务对象的不同，可以分为内部报表和外部报表。 内部报表是不对外公开的，为满足企业经营管理层的经济预测和决策等需要而编制的。 外部报表是对外公开的，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等使用的。主要包括资产负债表及其附表、利润表及其附表、现金流量表等。 财务报表是对企业一定时期内经济活动的全面概括和总结，可以让使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。同时，财务报表还可以让企业内部管理者发现和解决企业存在的问题，提高企业的盈利能力和竞争力，还有助于政府制订相应的经济管理政策，对社会经济进行有效的宏观调控。 想要成为一名优秀的管理者，必须要懂得财务方面的知识，能够读懂财务报表，同时还能通过财务报表了解和掌握企业的财务状况以及经营问题，可以及时进行改进，优化资源的配置。 无论是企业经营者、管理者、投资者、债权人还是普通员工，都需要懂得财务报表，要具备分析财务报表的能力。了解资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注，掌握各报表中会计项目的概念、核算原则，分析企业的盈利能力、经营效率、偿债能力和发展能力，便可以轻松抓住财务的本质。