涉外个人所得税：新政详解与实务案例

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第五章关于非居民个人取得数月奖金或股权 激励所得的特殊规定 二、数月奖金或股权激励的收入确认 前面我们讲到，对于数月奖金或者股权激励 收入额，应通过数月奖金或者股权激励收入乘以 对应的天数比进行划分。因此，我们首先应该了 解如何对数月奖金或者股权激励收入进行确认。 1.数月奖金的收入确认 根据35号公告**条第二款的规定，数月 奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪 、分红等工资、薪金所得，不包括每月固定发放 的奖金及一次性发放的数月工资。股权激励包括 股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权 、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从 雇主取得的折扣或者补贴。 数月奖金所得按发放金额确认即可。接下来 ，我们介绍一下各种股权激励所得的确认方式。 2.股票期权的收入确认 根据《******关于个人股票期 权所得征收个人所得税问题的通知》（财税 〔2005〕35号）**条的规定，企业员工股票 期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规 定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权 利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一 特定价格购买本公司一定数量的股票。 上述“某一特定价格”被称为“授予价”或 “施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票 的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该 价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算 方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日” ，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权” ，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选 择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为 “行权日”，也称“购买日”。 我们举例说明。 案例5-1 无住所个人杰克2019年1月1日取得某上市 公司授予的股票期权10000股，授予日股票价格 为10元，授予期权价格为8元，按规定可在2020 年1月份行权。杰克在2020年1月28日行权，行 权当天股票收盘价为16元。 杰克在2019年1月1日（授予日）取得的某 上市公司授予的权利就是股票期权，该公司允许 杰克在未来某时间内（2020年1月份），以特定 的价格8元（该价格是2019年1月1日授予日股票 市场价格10元的折扣价格）购买该公司的股票。 2020年1月28日是杰克的购买日，也是行权日， 当天杰克以每股8元的价格购买了10000股市场 价格已达16元的该公司股票。 财税〔2005〕35号文件第二条**款进一