创造价值的会计与财务（管理人员财会知识读本）

作者简介

杜杰，高级会计师、注册会计师、注册税务师，现供职于某国际会计师事务所。具有多年的企业管理咨询经验，尤其擅长为客户提供财会咨询和有关风险管理方面的服务。杜杰先生曾负责多家国有大型企业和金融机构的管理咨询工作，对战略与组织、风险管理和内部控制、财务管理、会计核算与会计管理等问题具有深入的见解，并在国内核心期刊上发表相关专业论文多篇。

内容简介

导致财务报告信息失真的原因来源于两方面：其一，企业的主观意识所 致，如内控失效而无法防范财务报告的错报或漏报、存在超越内部控制之上 的舞弊行为等；其二，会计本身的不确定性、会计方法选择的多样性以及会 计准则本身的不完善为会计信息失真提供了基础。同时，立法与执法上的缺 陷，也从一定程度上纵容了会计信息失真的行为。 1.缺乏有效的内部控制是财务报告信息失真的主要原因 对财务报告信息失真的研究有许多机构，著名的全美反欺诈财务报告委 员会(Treadway委员会)就是其中之一。据Treadway委员会研究发现，在所研 究的欺诈性财务报告案例中，大约50％是因为内部控制失效的缘故。内部控 制的本意是有助于企业实现其业绩和利润目标，防止资源损失，提高财务报 告的可靠性，督促企业遵守相关法律法规，避免企业名誉受到损害以及受到 其他不良影响。但是，“内部控制失效”则使内部控制在防止财务报告中的 并非无关紧要的错报或漏报被预防或侦测出来的可能性十分微小，从而导致 财务报告信息失真。它具体包括在公司层次、交易层次和一般性计算机控制 的各个层面出现了内部控制的缺陷，从而导致财务报告信息的不可靠。 2.企业的舞弊行为是导致财务报告信息不真实的关键因素 尽管上述内部控制可以合理保障财务报告的可靠性。但是，控制可能因 为两个以上的人相互勾结而趋于无效，而经理层有超越内控系统的权力则可 能直接导致舞弊行为的发生。从会计角度出发，企业的会计信息要求与经济 事项的经济实质相一致，会计人员对经济事项进行会计核算的依据是原始凭 证，原始凭证是证明经济业务、经济事项发生存在的法律依据，若发生舞弊 行为，则通过虚假的事项或交易隐匿或伪造原始依据，会计人员对经济业务 的核算将是不完整的或是歪曲的。 3.会计信息加工过程中大量的主观因素是财务报告信息模糊的根源 财务报告所提供的信息是一个综合信息，在此之前必须对信息进行确认 、计量、记录和整理等加工处理，而在这过程中，人为的主观判断和估计是 必不可少的。如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个，如何把握 谨慎性原则和重要性原则，如何对一些新的经济业务进行会计处理等问题都 需要会计人员的主观判断。对于同一经济事项，不同的会计人员可能采用不 同的处理方法，其结果也就必然不同，在会计工作中主观因素无处不在，会 计信息的模糊性与生俱来，无法根除。 4.货币计量假设是财务报告信息模糊的重要原因 会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对值，给人一种精确的印 象。其实，只有在极少数情况下，报表上所反映的信息才能够代表实际情况 。因为货币计量假设往往是以历史成本为计量基础，所提供的信息并不精确 ；其次，货币性信息并不能描述公司所有的经济事项，有关公司的经济信息 不仅包括货币性信息，还包括许多非货币性信息，货币计量假设模糊了信息 使用者的视线。P.66-67