建筑企业日常涉税业务实操大全（政策详解案例分析会计处理）

作者简介

内容简介

3.1.4建设工程当年完工企业所得税收入的 确认 根据《企业所得税法实施条例》第九条及《 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题 的通知》（国税函〔2008〕875号）等的相关规 定精神，对于在一个纳税期内完工的建筑项目， 因为完工验收后，与项目（商品）所有权相关的 主要风险和报酬转移给建设方（发包方），既没 有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有实施有效控制，同时，合同收入的金额已经准 确计量，已发生的合同成本也可以进行准确可靠 的核算。因此，建筑企业在一个纳税期内完工的 建筑项目，应在当年确定收入。 对于“一个纳税期”的确定，一般应按照公 历年度，即以公历每年1月1日至12月31日为一 个纳税年度。 对于增值税纳税义务，根据《营业税改征增 值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件 附件1）第四十五条第（一）项的规定处理，即 一项销售服务增值税纳税义务实现的判断是，“ 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ”与增值税发票开具孰先原则。 对于建筑企业提供建筑服务取得的预收款， 采取预缴增值税制度。《财政部 税务总局关于 建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税 〔2017〕58号）第三条规定：“纳税人提供建 筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得 的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条 第三款规定的预征率预缴增值税。” 案例3-1 建筑企业当年完工项目的涉税及会计处理 A建筑公司（一般纳税人）与B公司（一般 纳税人）签订合同，由A公司承建一个材料仓库 。项目工期：2019年4月10日—2019年6月10日 。合同价款110万元（含税），增值税税率为9% 。约定开工后10天内支付工程款44万元，竣工验 收后1个月内支付剩余款项61万元并开具增值税 专用发票，约定质保金（尾款）5万元，待质保 期3个月结束并经验收后支付。该项目无甲供材 。适用一般计税方法。2019年6月竣工结算并验 收，工程实际发生成本70万元。A公司相关处理 如下： 1.增值税处理。 （1）2019年4月份收到预付工程款44万元 ，没有开具增值税发票，应预缴增值税（增值税 附加等其他各项略）。 销售额：44÷（1+9%）＝40.37（万元）； 预缴增值税：40.37×2%＝0.81（万元）。 【提示】适用简易计税方法计税的项目预征 率为3%。