玩的就是会计(第3弹马靖昊带你领悟会计之道)

作者简介

马靖昊，**财税专家，中央财经大学研究生客座导师，京华智库研究员，《财会信报》特约总编、《财会月刊》特约主编，用友～畅捷通股份公司首席会计专家。1991年大学毕业后直接进入***会计司工作，参与会计准则的起*与会计职称考试教材的编写工作。后创办企业，服务广大会计工作者，同时写作“玩的就是考试”系列会计考试辅导教材，创立“思维导题学习法”，被人称为“应试游戏魔法师”。其微博、微信“马靖吴说会计”讲述会计知识，内容深入浅出，语言平实幽默，深*网友好评，追随者无数。

内容简介

所以“钱”这个字*重要，搞清楚了它的来龙去 脉，就基本上抓到了主线。 审计也是如此。审计就是审钱，如果说不懂审钱 这个“道”的话，根本就不要去审计了。财务分析也 是分析钱，不分析钱的话也就不懂财务分析之“道” 了。天天计算那些个指标，但*重要的是脑袋里一定 要有一个“钱”的概念。 一切要从“钱”这个角度出发去理解，包括我们 对报表的理解也是一样的。从钱的角度去理解，看报 表的时候，基本上顺带连财务分析到底应该如何分析 也出来了。所谓的财务分析，不就是要你判断这些会 计报表到底它的真实程度有多大吗？对于资产负债表 ，*重要的就是看左边的资产方。负债和所有权益方 ，企业如果想动一动也是不太好动的，因为负债涉及 第三方。而对于资产方的话，企业想怎么弄就怎么弄 ，资产是可以把控的资源，我的地盘我做主。所以， 所谓的报表造假，90%以上是发生在资产方，很少发 生在负债方。 那么，我们从钱的角度来看一下这些报表。 什么是存货？钱压在货上、商品上，这就是存货 。什么是现金？钱放在保险库里面就是现金了。什么 是银行存款？钱放在银行里面，叫银行存款。什么是 应收账款？我给了你东西了，钱还在你手上，这就是 应收账款。什么是应付账款？就是说你给了我东西， 我钱还没有付给你，这就是应付账款。 钱用在设备厂房上面叫固定资产。钱用在研发上 ，并有成果，这就是无形资产，钱是投入的，那么就 记到实收资本和资本公积里面去。为什么说会记到资 本公积里面去？因为有一家企业要是经营得好，你后 来想加一棒，比如你要占10%，1000万元的注册资本 是100万元，到时候你肯定要掏出300万元、500万元 甚至*多，人家才愿意让你来，这就是资本公积的概 念，它是资本的溢价。 钱投到外面的子公司里面去了，就是长期股权投 资，那么我们分析时就可以追踪，这个钱有可能是某 些上市公司通过长期股权投资去洗钱，*后再来一个 全额计提减值准备，一冲了事。 钱是借来的，一年之内就是短期借款，一年以上 就是长期借款；钱是占用内部员工的，就是还没有发 工资，是应付职工薪酬。钱是赚来的，那么目前的话 还是放在盈余公积、未分配利润里面。 钱自由自在地放在银行里面，就是银行存款，“ 自由自在”就是说我可以存取方便，银行冻结了的话 就转到其他长期资产。有很多时候，我们看上市公司 ，怎么有那么大的货币资金，还要借那么多的钱？出 现这种情况的话，这些钱很可能就是被冻结了，不能 用了，所以它还要不断地借钱，不能用的还放在货币 资金里面是不对的，它实际上应该放在其他长期资产 里面。 钱已经花出去了，但是要几个会计期间才能够摊 销完，就是长期待摊费用。 钱放在股市、债市里面，就是交易类金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产。这些名字是直 接从西方翻译过来的，大家也不要觉得理解起来费劲 ，其实就是以前的短期投资、长期投资。 从这个角度，那我们怎么来分析资产的质量？钱 压商品里面，这个商品里面压的这些钱到底值不值那 么多钱，这不就是资产质量分析吗？钱在别人的手上 ，我到底能收回来多少；钱压在厂房，用在厂房、固 定资产里面，到底还值不值那么多钱，搞清楚了，资 产的质量就分析出来了。 利润表怎么来看？你看到营业收入，马上就应该 反映到资产负债表上来，它对应的是资产负债表里的 现金和应收账款项目，营业收入里面含了多少应收账 款，含了多少现金，营业收入里面的含金量就出来了 。 营业成本，就是由于销售活动从资产负债表里面 转走的那些存货。转走多少存货，是不是应该转，转 多转少等等，都是我们应考虑的问题。企业会不会为 了*纵利润，滞后转、提早转，这就是一个营业成本 真实度的问题。那么，从什么地方可以分析出来？毛 利率，也就是营业收入减去营业成本后再除以营业收 入。因为一般企业的毛利率基本上是一个相对稳定的 数值，如果说这家企业的毛利率出现了很大的波动， 跟行业内平均值差距很大，这可能就有问题了，就可 能存在转多转少了成本的问题，或者是收入虚增了， 而收入虚增是需要关联方配合的，所以我们要将这些 东西都结合起来考虑。 营业税金及附加，这就是做生意的流转税，做生 意是要留下过路钱的。只要有收入，只要有流水，就 得缴。而所得税是你有了利润才交，这样结合起来， 所得税也可以很好地理解了。 销售费用、管理费用、财务费用这些很简单，销 售费用就是跟销售有关的费用，包括销售人员的费用 、广告、运输费。管理费用就是管理人员的费用。财 务费用，一般就是借钱发生的利息费用。 资产减值损失，因为资产要是减值了的话，就不 值那么多钱了，当然就是损失，这个会影响到利润。 公允价值变动收益，实际上就是持有的这一块资 产价值增增减减的问题，有些资产是要用公允价值来 核算的。但是我们要清楚，公允价值持有的损益是没 有实现的损益。我们学会计的时候，会计理论一再告 诉我们，没有实现的那些损益，就不要去确认。但我 们目前对公允价值变动损益的处理，已经提前确认损 益了。这也就是说，这个会计体系本身就存在矛盾的 地方。 再讲营业外收入。现在上市公司，通过正常的经 营活动没法盈利，那该怎么办？那就只能指望**的 金手指了，通过财政补贴盈利。这一块钱的性质，它 现在是记到营业外收入里面去了，那么大家就知道这 一块利润是**给的，不是企业经营产生的。但按照 我的观点，这一块补贴*好是记到资本公积里面去。 至少**出了钱，*后也要留个名吧！而留名的话只 能在资产负债表里面留，无可能留在利润表里面。因 为利润表到年终的时候是会结转的，它是虚账户，所 谓虚账户就是收入、费用这些账户，而资产、负债就 叫实账户。 我们要思考这样的问题，为什么说大家觉得编制 现金流量表复杂而没觉得编制利润表复杂呢？真的是 编现金流量表复杂吗？不是的，是因为我们目前的会 计体系没有设计出一套现金流量表科目。如果我们在 记账的时候，将涉及现金的交易，都单独记了一套账 ，那编制现金流量表就与利润表一样，是一个汇总的 概念，多简单。而现在编制现金流量表，等于把一年 的工作量放在**两天中来完成，当然很难了。 *后，再讲讲财务分析。真正的财务分析就是围 绕“钱”进行的分析，一个是资产的质量，一个是利 润的质量，另外还有一个现金流的分析。对于资产质 量的具体分析，要搞清楚的是资产到底值多少钱，有 没有水分。水分是什么？比如说，资产负债表里面记 不记收入和费用？大家的回答都是说不记，但要我说 ，资产负债表是记录了收入和费用的，资产负债表中 的水分就是费用，这就是资产造假；资产负债表中的 预收账款，很有可能不少是没有及时结转到利润表中 的收入。至于房地产企业，表现得就*明显，它的收 入情况，一定是要结合资产负债表中的预收账款来进 行分析的。 利润的质量也是一样，要围绕钱进行分析。比如 像我所说的，当我们看到营业收入的时候，马上就要 反应过来，它对应到资产负债表里面是现金和应收账 款。那么，它的含金量是多少？就是销售商品、提供 劳务收到的现金除以营业收入，这就是它的含金量。 经营利润的含金量是多少？简单来讲就是，经营活动 产生的现金流量净额除以经营利润。我们财务分析上 没有一个**的准确或**的正确，我们所要分析的 是得出它的质量情况到底如何，作一些判断。如果要 *准确一点的话，可以作一些调整，再加上投资收益 收到的现金，就是取得投资收益收到的现金，再减去 财务费用，加上长期资产盈余的现金，*后除以净利 润，也就是净利润含金量了。 所以，我们只有围绕钱才看得清楚，不围绕钱的 话，我们看报表就云里雾里。我建议，应该把审计改 成审钱，把查账改成查钱，查清楚现金流才能搞清楚 账表是不是存在财务造假的舞弊行为。任何不以现金 流为核心的审计都是瞎扯。 总结起来，会计之道从静态来看是“钱”道，一 切项目都是由“钱”衍生出来的；而从动态来看，这 个道也就体现为复式记账法，管理钱的变化和它运动 的过程。真正理解了这些方面，那么我们就差不多悟 出了会计之道。 P185-191