税收筹划实战（第2版会计极速入职晋级）

作者简介

著名财税专家，中央财经大学税务学院税务管理系主任，第一位税务会计与税务筹划方向博士，中国社会科学院研究生院兼职教授，硕士生导师，阳光财税丛书编委会主任，被业界誉为“用第三种眼光看税收筹划”。兼任北京中经阳光税收筹划事务所首席专家，北京大学、清华大学客座教授，担任多家企业独立董事及税务顾问。

内容简介

方案导读 本方案属于制造业税收筹划典型案例。制造业以 产品生产经营为核心． 其经营过程表现出明显的周期性。产品成本、费用所 占比重较高，一般较为 注重生产过程管理，多实行半成品核算，财务相对规 范，规律性强，纳税业 务复杂，主要涉及增值税、营业税、企业所得税、个 人所得税、车船税、印 花税、房产税等多个税种。 制造企业税收筹划有三个关键点：一是重视经营 流程的涉税分析，采购、 生产和销售是制造业的三大经营业务，因而税收筹划 的关键是透过生产经营 流程寻找不合理的涉税处理，并将三大业务有机地联 结起来；二是选择适用 的税收优惠政策，因为制造业涉及的税收优惠非常多 ，选择的余地较大。三 是采用合并分立等企业重组方式进行资源整合，如果 符合政策规定，还可以 大幅度降低企业重组中的税收负担。 1．1 天马机械公司的发展概况及未来规划 天马机械有限责任公司(以下简称“天马机械”) 是2004年由原来一家国有 企业改制成立的一家以生产、加工、销售机械产品为 主的工业企业，产品畅销于 广东、福建、浙江、四川、湖北、深圳等省市，年产 销率平均保持在989／0以上， 产品质量过硬，在国内市场上具有一定的品牌知名度 。 鉴于市场良好的发展前景，天马机械利用自身优 势，不断扩张规模，实现 创新性发展，2005年下半年至2006年上半年投资兴建 天鹅机械有限责任公司 (以下简称“天鹅机械”)，天马机械、天鹅机械两个 公司的整体实力将大大增 强，也将给社会带来更大的经济效益和社会效益。 1．2 天马机械目前面临的财税疑难问题 1．资产账面价值及折旧问题 天马机械在改制时评估资产价值总额为44647．9 万元(减值3703．5万元)， 负债总额为41283．6万元(基本为账面价值)，净资产 为33614．3万元，其中固 定资产15660．4万元(房屋占33%，机器设备占64%， 办公设备占3％)；2004 年1月改制获得批准后，正式更名为“天马机械有限责 任公司”，虽然固定资产 自评估基准日(2003年7月1日)起仍按原来的月折旧额 计提折旧，但无形中 使得天马机械在以后年度中会少提折旧8460万元，截 至2005年12月部分固定 资产已停止计提折旧，估计还有209／0的机器设备在 一年内也将停止计提折旧， 但这些机器设备天马机械目前还在正常使用。这种资 产及其折旧状况对于天马 机械未来的损益及税金影响很大。 2．资源的分配、战略定位及组织结构安排问题 为了促进天马机械规模快速壮大，盘活存量资产 并妥善安置好160多名下岗 职工，2005年，天马机械公司部分股东投资5000万元 注册成立天鹅机械公司， 两个公司的经营范围和管理团队都是相同的，天马机 械斥资14640万元e借给天 鹅公司，天鹅机械公司自己贷款4000万元(包括以下 岗职工名义贷款的2000万 元)，股东贷款的6800万元，但利息是由天马机械公 司支付，目前管理层在资源 安排及战略发展方面的困惑问题有： (1)如何处理天马机械与天鹅机械的关系，是合 并还是分开经营? (2)能否享受地方政府的优惠政策?如何享受? (3)天马机械与天鹅机械之间的资金往来如何界 定，以及相关往来的资金成 本如何处理? 3．战略发展方向的调整问题 随着环境的变化和新的管理机制的建立，天马机 械、天鹅机械需要建立快速、 灵活、高效的市场营销机制。所以如何调整战略发展 方向，如何建立畅通、高效 的销售模式，就成为摆在高级管理层面前的重要问题 。 1．3 税收筹划方案设计 1．3．1 成立物流商贸公司——天翔物流商贸有 限公司 由于天马机械和天鹅机械的快速发展和社会经济 环境的变化，为了更好地适 应市场和企业发展的要求，我们建议成立一家融物流 、销售于一体的商贸公司， 暂定为“天翔物流商贸有限公司”(简称“天翔商贸” )，由天马机械或天鹅机械及 其现有股东投资或引入新的投资者投资组建。 1．天翔商贸的基本定位 (1)作为独立的销售公司，为天马机械、天鹅机 械提供销售服务，即由天马 机械、天鹅机械先将棉纱等产品销售给天翔商贸，然 后再由天翔商贸统一对外销 售，天翔商贸可以运用转让定价策略，合理进行利润 转移。 (2)作为独立的销售服务商，为天马机械、天鹅 机械的产品提供后续市场服 务，包括市场调研、客户开发、业务宣传、广告投放 等多种形式的劳务或商业服 务，甚至以劳务服务的形式承接天马机械、天鹅机械 各种委托事项。 (3)作为物流公司，天翔商贸充分发挥物流配送 的功能，对于相关的采购业 务可以进行整合，采取以下不同模式进行操作： 其一，天翔商贸为天马机械、天鹅机械进行采购 代理，只需签订采购代理合 同，收取手续费，天翔商贸仅就所收取的代理费用缴 纳营业税。若天翔商贸享受 税收减免优惠，则税负可以大大降低。 其二，天翔商贸独立采购所需的纺织原料，然后 再以适当的转让价格销售给 天马机械、天鹅机械。 2．天翔商贸享受税收优惠 天翔商贸利用《财政部、国家税务总局关于自主 择业的军队转业干部有关税 收政策问题的通知》(财税[2003]26号)和《财政部、 国家税务总局关于扶持城镇 退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》(财税 [2004]93号)，在公司安排 军队转业干部或自谋职业的城镇退役士兵，享受营业 税、企业所得税减免的优惠 政策。P1-3