行业会计比较(第2版)

行业会计比较(第2版)
作者: 王忠孝,赵筠
出版社: 中国人民大学
原售价: 42.00
折扣价: 29.40
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ISBN: 9787300325613

作者简介

王忠孝,浙江金融职业学院会计学院党总支书记、院长,教授,中国注册会计师、注册税务师、会计师、审计师。全国高职高专经济管理类专业教学资源建设专家委员会委员、全国高职院校会计专业教学标准、会计信息管理专业教学标准、会计专业实训条件建设标准研制专家组成员,教育部全国高职院校会计技能大赛专家组成员,中国商业会计学会理事。曾获省优秀教学团队、全国商科教育财会专业十佳教师、省教学新秀奖。主持省级教学成果奖一等奖、二等奖各1项,国家级教学成果奖二等奖团队成员。主编国家精品教材1部、全国职业教育十二五规划教材4部。

赵筠,中国会计学会高级会员,浙江财经大学访问学者。1987年获山西财经大学学士学位,2003获天津财经大学硕士学位。主要讲授《基础会计》《中级财务会计》《行业会计比较》等课程。2007年主持浙江省精品课程《基础会计》;2010主持浙江省省级重点教材《基础会计实务》;主持省、厅、院级课题十余项;公开发表省级以上论文40余篇,其中核心期刊20余篇,2篇被人大复印资料全文转载;编写专著2部;主编教材10余部,曾获学院优秀教师、优秀班主任等荣誉称号。

内容简介

一、我国行业的划分
随着经济的不断发展,社会分工越来越细。在社会经济活动中,人们都是以各种相同或不同的职业求得生存。久而久之,人们因地理、技能、其他社会环境等诸多原因而相对固定。随着社会的进步、经济的快速发展和人类的繁衍,一个个行业逐渐形成了。在我国,行业应当泛指所有社会的不同活动的总和,也可以理解为职业的类别,既包括构成国民经济的物质生产部门,也包括构成国民经济的非物质生产部门。通常认为,行业的划分应当以国民经济的各个生产部门及各个环节为依据,具体可分为国民经济各个物质生产部门 (即第一产业和第二产业),以及可使国民经济顺利运行、社会物质生产部门的劳动成果得以实现的第三产业。
【提示】我国产业的划分一般为:
第一产业:农业 (包括种植业、林业、牧业、渔业等)。
第二产业:工业和建筑业 (包括制造业、建筑业、采矿业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气等)。
第三产业:服务业 (商业、金融、保险、运输、服务等)。
按大的行业划分,一般可分为以下几类。
1.工业企业 (制造企业)
工业企业是指从事工业性产品 (或劳务)生产经营的企业,具体包括采掘工业企业和加工工业企业。工业企业是国民经济中的主导产业之一,担负着国民经济各部门需要的各种技术装配的生产制造,为社会生产和人民生活需要提供各种物资,是国民经济生产的物质技术基础。其主要特点是:大规模采用机器和机器体系进行生产,并系统地将科学技术应用于生产;劳动分工精细,协作关系极为复杂和严密;生产过程具有高度的比例性、均衡性、适应性和连续性;生产社会化程度高,有广泛、密切的外部联系。
2.商品流通企业
商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业。商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通,即商品的购进、销售、调拨和储存,将社会产品从生产领域转移到消费领域,以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要,从而实现商品的价值并获得盈利。与工业企业相比,商品流通企业的主要特点是:其经营过程主要包括供应过程与销售过程,没有生产过程。我国的商品流通企业包括:商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。
3.交通运输企业
交通运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业,包括铁路、公路、水路、民航等运输企业。交通运输企业是社会再生产的前提和条件。其特点是:运输生产过程只对劳动对象改变空间位置,即发生物理位移;没有新的物质产品生成;其生产过程具有流动性、分散性,并且是只消耗劳动工具,不消耗劳动对象。
4.邮电通信企业
邮电通信企业是指通过邮政和电信传递信息、办理通信业务的企业。邮电通信企业是国民经济的一个重要物质生产部门,可以将社会生产、分配、交换和消费有机地联系起来,特别是在当今信息社会中,其作用更加重要和突显。从广义上讲,邮电通信企业属于运输企业范畴。邮电通信企业的特点是:其产品不具有实物形态,向消费者提供的是一种特殊服务,其质量是通过服务质量和信息质量来考核评价的。
5.建筑施工企业
建筑施工企业是指从事土木建筑和设备安装工程的企业,主要包括建筑公司、工程公司、安装公司和装饰公司等。建筑施工企业是国民经济中的一个重要支柱产业,它所提供的产品是各工厂建筑、矿井、港口、铁路、桥梁、机场、道路、住宅等,形成各种生产或非生产固定资产,是国民经济各部门和人民生活的重要物质基础。建筑施工企业的特点是:所提供的产品具有指定的目的和用途,必须按建设单位的设计要求进行施工生产;施工生产具有流动性,产品规模一般较大、价值较高;施工生产周期一般较长,受自然条件影响较大。
6.房地产开发企业
房地产开发企业是指从事房地产开发、经营、管理和服务的企业。房地产开发企业是国民经济中的一个重要支柱产业,为人们的政治、经济、文化和生活提供一定的空间地域。没有房地产开发,就没有良好的城市建设。其特点是:一方面,房地产业具有发展不平稳、易受经济波动影响、开发周期长、资金投入多、变现难度大、风险高等特点;另一方面,房地产开发企业具有社会责任重、受政府政策影响程度高、与相关行业联动性强等诸多特点。
7.旅游与餐饮企业
旅游与餐饮企业是指以旅游资源和服务设施为条件、向消费者提供劳务的服务性企业,主要包括旅游、餐饮、宾馆、娱乐、美发、洗染、照相等。旅游与餐饮企业的特点是:投资少,利润多,收益快。旅游业不是一个孤立的行业,它需要通过交通运输、工业、商业等相关行业的密切配合才能顺利发展,而旅游与餐饮企业的发展也会促进相关行业的发展。
8.金融企业
金融企业是指专门经营货币和信用业务的企业,主要包括银行和非银行金融机构。按其特点,金融企业可分为中央银行、商业银行和非银行金融机构。其主要职能是充当信用中介,把社会各方面的闲置货币资金及居民手中的货币收入汇集起来,并有偿提供给企业使用。金融企业在不断发展的市场经济中具有举足轻重的作用。其特点是:主要通过有偿转让资金使用权获取经营利润,即存贷款利息差额,企业经营风险较大。
9.农业企业
农业企业是指从事农、林、牧、渔、采集等生产经营活动的企业。它是我国国民经济的基础。其特点是:利用植物、动物的生长过程获取产品;其自然生产过程与社会再生产过程紧密相连,生产周期长,受自然条件影响大。
10.行政事业单位
行政事业单位是行政单位和事业单位的统称。行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关,以及实行预算管理的其他机关、政党组织等;事业单位,一般是指以增进社会福利,满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要,提供各种社会服务为直接目的的社会组织。行政事业单位一般不以营利为直接目的,其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。
二、行业会计的含义和分类
(一)行业会计的含义
行业会计是以货币为主要计量单位,采用专门的方法对本行业的经济活动进行核算与监督的一项经济管理活动,它是一种反映、监督不同行业生产及经营活动的专门会计。行业会计是各行业活动的特殊业务在共性会计上的反映。各行业会计既有其共性,也有其个性。会计作为一种管理活动,均须以基本会计准则作为共同的基本规范,但由于不同行业有着不同的生产技术特点和经营管理特点,因此各行业会计所要反映和监督的具体内容不同,其业务的核算应结合各行业的特点以及各行业经济活动中的特殊业务来进行。
(二)行业会计的分类
我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括 《企业会计准则》和 《小企业会计准则》;非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
1.企业会计
企业会计是指从事各种生产经营活动的企业所运用的会计,如工业企业会计、商品流通企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、旅游企业会计、运输企业会计、金融企业会计等,其核算均须遵循 《中华人民共和国会计法》以及 《企业会计准则》的规定。这些企业会计在核算和管理上有许多共性,但由于其经济活动的不同,客观上存在各自行业的特殊业务,我国1993年以前的企业会计制度是分行业的会计制度。
2006年2月财政部颁布实施的 《企业会计准则》,即38个具体准则和1个基本准则,以及2014年修订的5个会计准则、发布的2个新准则及1个补充规定,内容包括财务报表列报、职工薪酬、长期股权投资、在其他主体中权益的披露、公允价值计量、合营安排等,但在实际执行过程中还都体现着各行业本身的特征。会计信息的社会化是市场经济对企业统一会计信息的要求,其表现为企业之间的会计信息一致、可比;但是,行业经营管理的特征又要求会计信息在社会一致性的前提下充分反映各行业的特征。会计信息的一致性体现在企业的对外会计报告方面,在这方面确实要求会计求同存异,尽可能趋于一致;而利用会计进行企业价值管理、对企业进行有效控制,则需要保留会计的行业特征。因此,我们仍需要会计在立足于行业的基础上反映和监督本单位的经济活动,我们的行业会计比较就是建立在这样的原则之上的。
2.非企业会计
非企业会计主要是指政府及非营利组织会计,是从事总预算和事业单位预算会计核算与监督的专门会计。在我国,非企业会计主要有总预算会计、事业单位会计、行政单位会计等。
三、行业会计间的联系与区别
(一)行业会计间的联系
行业会计间的联系即各行业会计的共性部分。其主要内容包括以下两大方面:
1.各行业的会计实务都以基本会计准则、统一会计制度作为规范
主要表现在:会计核算都遵循会计核算一般原则,会计要素的命名和划分大体相同,以及会计报表的名称、格式、内容及编制方法基本相同。
2.各行业会计中,共同性业务的会计处理基本相同
主要表现在:会计账户设置和核算方法上的基本一致。共同性业务的会计处理主要包括:货币资金的核算、应收款项的核算、交易性金融资产的核算、长期股权投资的核算、固定资产与无形资产的核算、负债核算、所有者权益的核算、利润形成与分配的核算等。
(二)行业会计间的区别
虽然各行业都是依照 《企业会计准则》进行会计处理,各行业间的会计核算已基本趋同,但由于各行业间生产经营活动的特点不同,因此各行业会计在核算和管理上也存在其具有特殊性的部分,即各行业会计的个性部分。其主要内容包括以下三个方面:
1.存货的核算
存货是比较能够反映行业企业生产经营的特点的,因为不同行业企业为其从事正常的生产经营活动而储存的存货具有不同的目的、作用和特点。
(1)从企业持有存货的目的、作用来看,制造业主要从事各种产品的生产,因此,其存货既有用于生产中可供耗用的原材料,又有处于生产过程各阶段的半成品、在产品、库存商品等。商品流通企业主要从事各种商品经营,没有生产制造过程,所以其存货主要是购入、销售各种商品存货,以及满足自身需求的材料物资。交通运输业主要从事公路、铁路、民航等运输活动,其存货主要有各种燃料及修理交通运输工具的备品配件等。房地产业是以土地和建筑物为经营对象,主要从事房地产开发、建设、经营、管理等多种经济活动,其存货主要有可供开发用的各种物资、设备、未完工或开发完的土地、建筑物、房屋等。
(2)从各行业持有存货的时间周期、是否受自然条件、环境影响等方面看,也表现出不同的特点,如施工企业、房地产开发企业、农业企业等表现比较明显。所以各行业存货的核算在盘存制度、计价方法、信息披露等各方面也有较大的不同。
2.成本费用的核算
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项资金耗费,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。由于各行业提供的产品和劳务不同,因而其成本费用的内容构成也不尽相同。例如:制造业的成本费用一般体现为为生产产品所耗用的直接材料费、直接人工费和制造费用;商品流通企业的成本费用一般体现为所售商品的采购 (进价)成本;施工企业的成本费用一般体现为为建造不动产所耗用的直接材料费、直接人工费、机械使用费、其他直接费用和施工间接费用等。
综上所述,不同行业中的主要成本费用因其经营业务的不同而有所区别,其费用的归集方法、成本计算与结转的方法也各具特点。
3.结算业务的核算
从会计处理角度看,各行业会计处理基本一致,但从各行业经营管理的特点上看,行业间的差异还是比较大的。例如:商品零售业、餐饮业的收入过去主要是以现金结算为主,目前以支付宝、微信、银行卡等为主;施工企业应收、应付内部往来结算较多,工程价款大多采用按月结算、分段结算等独特方法;旅游业则是先收款后服务,其收入的实现意味着负债的减少。
随着信息技术的快速发展,电子商务已得到广泛应用,在很多领域都使用了信用卡、支付宝、微信以及网上购物等购销活动。它们不仅与人们的日常生活相联系,而且与具有行业特征的各企业业务相联系,共同构成了一些行业企业的新型结算方式。、直接人工费和制造费用;商品流通企业的成本费用一般体现为所售商品的采购 (进价)成本;施工企业的成本费用一般体现为为建造不动产所耗用的直接材料费、直接人工费、机械使用费、其他直接费用和施工间接费用等。
综上所述,不同行业中的主要成本费用因其经营业务的不同而有所区别,其费用的归集方法、成本计算与结转的方法也各具特点。
3.结算业务的核算
从会计处理角度看,各行业会计处理基本一致,但从各行业经营管理的特点上看,行业间的差异还是比较大的。例如:商品零售业、餐饮业的收入过去主要是以现金结算为主,目前以支付宝、微信、银行卡等为主;施工企业应收、应付内部往来结算较多,工程价款大多采用按月结算、分段结算等独特方法;旅游业则是先收款后服务,其收入的实现意味着负债的减少。
随着信息技术的快速发展,电子商务已得到广泛应用,在很多领域都使用了信用卡、支付宝、微信以及网上购物等购销活动。它们不仅与人们的日常生活相联系,而且与具有行业特征的各企业业务相联系,共同构成了一些行业企业的新型结算方式。