一本书识破财务诡计：常见财务作假手段的防范与识别

作者简介

作者张轶，先后就读于江西财经大学投资金融系和中国人民大学金融系，并于1998年、2003年取得经济学学士和硕士学位。现在某央企从事内部审计、财务分析等实务工作。

内容简介

第1章 资产类科目常见财务舞弊手段 本章主要以存货、货币资金、固定资产、商誉、投资性房地产、股权 投资 6 个科目进行介绍，这 6 个科目为财务舞弊常发科目，本章对其会 计处理及实务处理都进行了详细的介绍，同时对不同科目相对应的常见 财务舞弊手段进行了分类及详细介绍，配合相应案例介绍便于理解。 存货舞弊识别是企业审计中的一个重要组成部分，面对日益高明的舞 弊手法，只要审计师时刻保持警惕，对审计对象的财务报告中不合理的 操作方法加以仔细审查和推敲，终究会使造假的企业现形。 通常来说，存货舞弊的常见动机主要有： （1）管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖 金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖 励等。 （2）提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得 银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。 （3）迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收 购、股价大幅下跌影响公司正常经营。 （4）规避税负，偷逃增值税、所得税。 （5）在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结 构变动的重大经济活动中侵占国有资产。 （6）满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较 高时。 （7）其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。 货币资金舞弊识别是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付 业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计识别。加强 货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货 币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币 资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被 审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。 固定资产舞弊的识别则是指对固定资产实物数量实存情况所进行的审 计，其目的是保证固定资产的完整和完好无损，是固定资产舞弊识别的 重要方面。对固定资产的真实性、完整性进行的审计是进行固定资产舞 弊识别的重要组成部分，要点有： （1）查核固定资产账表、账账、账卡是否一致。 （2）固定资产账实是否相符。 （3）对盘盈的固定资产应查明原因并注意：购入、领用原作低值易 耗品处理，而清点时作固定资产的，要查对两者之间划分标准，据以确 定是否应从低值易耗品转为固定资产；用流动资金搞计划外购建的，支 出时已挤入成本，这类盘盈，除了记入固定资产账户外，还应调整成本 或利润账户；原已进行报废处理，后因需要重新使用，对于这类盘盈， 经技术鉴定，确实可以使用的，应转入固定资产账户；大型企业各车间 部门间相互串用而发生盘盈，核实后，归还原主或办理固定资产转移手 续；虽已完工交付使用，但未入账，发现盘盈后应尽快办理增加固定资 产手续。 （4）对盘亏的固定资产要查明原因，补办手续，进行会计调账处 理，属于人为损坏或其它舞弊行为，要追查责任、 （5）股份制企业对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因， 写出书面报告，经批准后进行处理，发生的损益，列作营业外收入或营 业外支出。 股权投资的舞弊识别应该先确定其核算方法，股权投资核算主要分为 成本法和权益法。成本法，只有分红才确认收益，影响净利润；权益 法，按照公允价值确认收入，影响净利润。 一般规定：持股比例 50% 以上，成本法；持股比例刚好 50%，权益 法；持股比例 20%~50%，权益法；持股比例低于 20%，按金融工具准则处 理。通过增持 1%，达到十几亿元的投资收益，这不是开玩笑的。因为可 以通过增持 1% 的股份，从联合营公司变成并表子公司，增加投资收益。股权投资收购一家公司，可以说是一般双刃剑，可以增加收入和利润， 同样，母子公司关联交易也可以调节利润。股权投资对赌一般很可能伴 随减值，但是如果收购后出现业绩变脸的话，很可能就是一堆烂摊子， 出现巨额减值的情况。 一般而言，母子公司的关联交易是在合并财务报表中需要内部抵消， 即从左口袋放到右口袋，并不会增加收入或者利润。但是如果在母子关 联交易虚增一个第三方，通过第三方过渡一下，这一层的内部抵消关系 就清除了，就会虚增一笔收入和虚增一笔资产，达到调节利润的效果。 对于这些我们需要关注的是：第一，关联交易越多的公司，越蹊跷； 第二，大额母子关联交易，需要核实真实的情况；第三，对于既大额采 购的供应商又是大额的收入的客户，需要关注是不是所谓的过渡的第 三方。 接下来本章下文将详细对这 6 个科目的舞弊识别进行详细介绍。 洞悉财务迷局，识破作假诡计，助您守护财富安全。 实战指南，揭秘财务作假手段，教您如何防范与识别。 精通财务，从识破诡计开始，带您走进真相之门。 一书在手，财务无忧，助您轻松应对复杂财务挑战。 财务作假无所遁形，教您构建坚实财务防火墙。